坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的账务处理主要包括识别坏账、定性判断、定量分析、记录处理和拖欠清收等步骤。企业对于可能发生的坏账，有两种不同的会计处理方法：坏账核销和坏账准备。

坏账核销

坏账核销是指当企业确认某项应收账款无法收回时，将其从账面上冲销。这种方法适用于已经明确无法收回的应收账款，通常在债务人破产、死亡或其他不可抗力因素导致无法偿还时使用。坏账核销主要适用于采用国际财务报告准则（IFRS）的企业，不符合一般公认会计原则（GAAP）的要求。

坏账核销的会计分录

当确认坏账时，企业需要进行以下会计分录：

借：坏账费用

贷：应收账款

这种处理方式直接将坏账损失计入当期损益，并减少应收账款的账面金额。

坏账准备

坏账准备是一种估计在任一给定期间内预计将予以核销的坏账金额的会计方法。企业在期末根据应收账款的账龄和历史坏账率等因素，预先计提坏账准备，以应对未来可能发生的坏账损失。

坏账准备的会计分录

坏账准备涉及到三个主要方面的业务：计提坏账准备、发生坏账和坏账转回。

计提坏账准备

借：信用减值损失

贷：坏账准备

在期末，企业根据应收账款的情况计提坏账准备。这一过程类似于计提固定资产减值准备，是一种资产的减值问题。在当前可以合理估计将来无法收回金额的情况下，需要将这种损失计量下来。

发生坏账

借：坏账准备

贷：应收账款

当应收账款无法收回时，由于提前已经估计到了这种损失，并使用了“坏账准备”科目对可能收不回的“应收账款”进行了计量，因此，在真正发生坏账时，使用“坏账准备”冲减“应收账款”即可。

坏账转回

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

如果已经确认并转销的应收账款后来又收回了，先做一笔与原先使用坏账准备冲销应收账款相反的会计分录，然后再按照正常的应收账款收回业务进行处理。

坏账准备和核销的区别

坏账准备和坏账核销是两种不同的会计处理方法，主要区别在于处理时机和处理方式。

处理时机

坏账核销是在确认应收账款无法收回时进行的处理，通常是在债务人破产、死亡或其他不可抗力因素导致无法偿还时使用。而坏账准备是在期末根据应收账款的账龄和历史坏账率等因素，预先计提坏账准备，以应对未来可能发生的坏账损失。

处理方式

坏账核销直接将坏账损失计入当期损益，并减少应收账款的账面金额。坏账准备则是预先计提坏账准备，在实际发生坏账时，使用坏账准备冲减应收账款。

坏账准备的计提方法

坏账准备的计提方法主要有四种：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

余额百分比法

余额百分比法是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额。

仅此计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备 = 期末应收账款余额 × 坏账准备计提百分比

以后计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备 = 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额 + （或 ）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

账龄分析法

账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。

仅此计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备 = ∑（期末各账龄组应收账款余额 × 各账龄组坏账准备计提百分比）

以后计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备 = 当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额 + （或 ）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）

销货百分比法

销货百分比法是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。

计提坏账准备的计算公式

当期应计提的坏账准备 = 本期销售总额（或赊销额） × 坏账准备计提比例

个别认定法

个别认定法是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。

坏账损失的确认条件

坏账损失的确认条件包括以下几种情况：

1. 债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；

2. 债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；

3. 债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；

4. 逾期3年以上仍未收回的应收账款；

5. 经国家税务总局批准核销的应收账款。

坏账损失的账务处理方式

坏账损失的账务处理方式包括直接转销法和备抵法。

直接转销法

在坏账发生时，借记“坏账损失”科目，贷记“应收账款”科目，直接冲减应收账款余额。若坏账后来又收回，借记“应收账款”科目，贷记“坏账损失”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

备抵法

预先估计坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。若坏账后来又收回，借记“应收账款”科目，贷记“坏账准备”科目，同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

坏账的识别和处理步骤

坏账的识别和处理步骤包括以下几个方面：

识别坏账

通过账务系统验证客户的本月收入和往期收入，如有出现前期收入与本月收入悬殊较大的情况，则可以考虑是否存在坏账风险。

定性判断

根据客户收支情况、连续3月或6月的收付款情况、已过期的账款情况等材料，进行详细的定性判断，以确定坏账的真实性。

定量分析

根据定性判断结果，进行定量分析，以决定坏账的金额。

记录处理

根据定量分析，记录坏账的金额，及将坏账作为减值项目记入账务系统，更新账务系统中的账目记录，避免坏账带来的负面影响。

拖欠清收

要抓紧拖欠账款清收，并设定有限时限，从而降低收回资金的难度。

坏账的账务处理是企业财务管理中的重要环节，通过合理的坏账处理方法，可以真实反映企业的财务状况和经营成果。坏账核销和坏账准备是两种主要的坏账处理方法，各有优缺点。企业应根据自身情况选择适合的坏账处理方法，并严格按照相关会计准则进行账务处理，以确保财务报表的准确性和可靠性。